Автомобиль это капитальные активы

Содержание
  1. КАПИТАЛЬНЫЙ АКТИВ
  2. Смотреть что такое «КАПИТАЛЬНЫЙ АКТИВ» в других словарях:
  3. Что относится к основным средствам предприятия
  4. Понятие и состав основных средств
  5. Что входит в группу основных средств: критерии
  6. Учет капитальных вложений в арендованные объекты ОС
  7. Различия в бухгалтерском и налоговом учете ОС
  8. Итоги
  9. Автомобиль это капитальные активы
  10. ФСБУ «Основные средства» и «Капитальные вложения»: разбираем изменения в учёте
  11. Обзор основных изменений в сравнении с ПБУ 6/01
  12. Изменение № 1 — снято ограничение для лимита стоимости ОС
  13. Изменение № 2 — оценочные обязательства прямо назвали частью первоначальной стоимости ОС
  14. Изменение № 3 — если есть отсрочка (рассрочка), в состав капвложений включается не вся сумма
  15. Изменение № 4 — оценивать ОС, полученные безвозмездно и при неденежной оплате, нужно по справедливой стоимости
  16. Изменение № 5 — переоценка основных средств
  17. Изменение № 6 — порядок начисления амортизации основных средств
  18. Изменение № 7 —инвестиционная недвижимость вместо доходных вложений в материальные ценности
  19. Изменение № 8 — надо проверять на обесценение основные средства и капвложения
  20. Изменение № 9 — вложения в арендованные объекты основных средств
  21. Послабления для малых предприятий
  22. Переходные положения
  23. Досрочное применение
  24. Читайте также

КАПИТАЛЬНЫЙ АКТИВ

Смотреть что такое «КАПИТАЛЬНЫЙ АКТИВ» в других словарях:

капитальный актив — основной капитал Актив, который предполагается использовать в коммерческой или предпринимательской деятельности в течение значительного периода (сравни: current asset (оборотный капитал)). К основному капиталу в большинстве отраслей относят землю … Справочник технического переводчика

Капитальный актив — (Сарital asset) — долгосрочный актив,(напр. землельный участок, здания, оборудование и др. фиксированные активы), используемый компанией для своей деятельности (со сроками службы свыше одного года) … Экономико-математический словарь

ОСНОВНОЙ КАПИТАЛ (КАПИТАЛЬНЫЙ АКТИВ) — (capital asset, fixed asset) Актив, который предполагается использовать в коммерческой или предпринимательской деятельности в течение значительного периода времени (оборотный капитал (current asset). К основному капиталу в большинстве отраслей… … Словарь бизнес-терминов

Актив капитальный — (CAPITAL ASSET) в налогообложении собственность, за исключением товарно материальных запасов, дебиторской задолженности, или собственность, подверженная износу и используемая в бизнесе, некоторые другие активы. В целом активы, имеющие более или… … Словарь инвестиционных и оценочных терминов

K — Кадастровая стоимость (Cadastre value) Кадастровый учет, кадастр (Cadastre) Кадастровый номер земельного участка (Cadastre number of a plot of land) Кадровый резерв (Personnel reserve) Кадры (Personnel) Казенное предприятие (state owned unitary… … Экономико-математический словарь

ТЕКУЩИЕ ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ — (current assets) Активы, которые являются частью оборотного капитала (circulating capital) предприятия и часто оборачиваются в ходе коммерческой деятельности. К наиболее распространенным видам текущих оборотных активов относятся товарная… … Словарь бизнес-терминов

ТЕКУЩИЕ ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ — (current assets) Активы, которые являются частью капитала обращения (circulating capital) предприятия и часто оборачиваются в ходе коммерческой деятельности. К наиболее распространенным видам текущих оборотных активов относятся товарная… … Финансовый словарь

Капитальная аренда — (capital lease) — в современной мировой практике арендный контракт, который действителен в течение, по крайней мере, 75% срока жизни капитального актива и позволяет арендатору стать его владельцем в конце срока аренды. К.а. отражается в… … Экономико-математический словарь

капитальная аренда — В современной мировой практике арендный контракт, который действителен в течение, по крайней мере, 75% срока жизни капитального актива и позволяет арендатору стать его владельцем в конце срока аренды. К.а. отражается в балансе как капитальный… … Справочник технического переводчика

текущие оборотные активы — оборотный капитал Активы, которые являются частью капитала обращения (circulating capital) предприятия и часто оборачиваются в ходе коммерческой деятельности. К наиболее распространенным видам текущих оборотных активов относятся товарная… … Справочник технического переводчика

Источник

Что относится к основным средствам предприятия

Понятие и состав основных средств

Что такое ОС? В состав основных средств предприятия входят активы, которые имеют материальное выражение и строго отвечают установленным законодательно критериям, на которых мы подробнее остановимся в следующем разделе статьи.

К таким активам относят здания, сооружения, машины, оборудование, приборы, предназначенные для измерений и регулировок, ЭВМ, транспорт, инструменты, инвентарь, объекты дорожной инфраструктуры, а также прочие виды активов.

В сельхозорганизациях к основным средствам относится племенной и рабочий скот, многолетние растения.

Важно! Объекты материальных активов не относятся к ОС, если они находятся на складах торговых либо производственных предприятий, изготавливающих их. В этом случае они учитываются как товары, предназначенные для продажи, либо как готовая продукция.

В учетной политике (далее — УП) организаций для целей бухучета может быть предусмотрен стоимостный лимит, ниже которого активы, удовлетворяющие критериям признания их как объектов ОС в бухгалтерском учете, могут быть классифицированы как материально-производственные запасы. При этом указанный лимит не должен превышать 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 Положения по бухучету ОС (ПБУ 6/01)).

По общему правилу капитальные вложения не относятся к основным средствам предприятия (п. 3 ПБУ 6/01). Капитальные же вложения в арендованные объекты основных средств могут быть включены в их состав (абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01).

ОС, использование которых ограничивается сдачей в аренду, в бухучете и отчетности признают доходными вложениями в материальные ценности.

ВАЖНО! С 2022 года ПБУ 6/01 утратит силу. Ему на смену придет ФСБУ 6/2020. Если хотите применять новый стандарт в 2021 г., напишите об этом в учетной политике. Как изменится учет при применении нового ФСБУ, читайте здесь.

Как организации перейти на учет основных средств и капитальных вложений по ФСБУ 6/2020, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Что входит в группу основных средств: критерии

Для того чтобы признать имущество в качестве объекта основных средств в бухучете, нужно соблюсти еще 4 основных условия:

Несмотря на то, что ПБУ 6/01 предусмотрено только 4 требования, полагаем, что в качестве дополнительного критерия признания ОС в бухучете стоит рассмотреть возможность определения начальной стоимости объектов ОС.

Так, ПБУ 6/01 содержит конкретное указание на то, что ОС принимаются в бухучете по первоначальной стоимости. Следовательно, невозможность ее определения должна поставить под сомнение любую возможность признать ОС.

ОС постепенно теряют свои первоначальные качества. При этом выделяют 2 вида износа основных фондов: физический и моральный.

Учет капитальных вложений в арендованные объекты ОС

Капитальные вложения, произведенные в арендованные объекты ОС, тоже можно признать основными средствами. В данной ситуации возможны 2 варианта: когда арендодатель компенсирует стоимость капитальных вложений и когда он подобные затраты не компенсирует.

При 1-м варианте подобные вложения в арендованное имущество не формируют объект ОС у арендатора, поскольку тогда результат этих вложений принадлежит арендодателю. Такие затраты аккумулируются на счете учета капвложений с их последующим списанием на счет учета расчетов с арендодателем.

При 2-м варианте, соответственно, капитальные вложения после их окончания могут формировать стоимость отдельного объекта основных средств.

Данный порядок предусмотрен п. 35 Методических указаний по учету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

В том случае, если арендодатель возмещает, например, не всю стоимость капитальных вложений, а за вычетом износа, часть не возмещенной в таком порядке стоимости может также формировать стоимость отдельного объекта ОС.

Если у вас есть доступ к «КонсультантПлюс», проверьте, правильно ли вы отражаете неотделимые улучшения в учете, в т. ч. убедитесь в корректности сделанных проводок. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите в Готовое решение.

Различия в бухгалтерском и налоговом учете ОС

В целом как ПБУ 6/01, так и НК РФ содержат сходные определения ОС. Главные различия могут быть сведены к следующему:

ВНИМАНИЕ! Согласно ФСБУ 6/2020, обязательного к применению с 2022 года, лимит стоимости ОС в бухучете будет устанавливать налогоплательщик самостоятельно.

Подробнее о возможных способах ликвидации разниц между бухгалтерским и налоговым учетом см. в статье «Учет основных средств стоимостью до 100 000 рублей».

Хотите удостовериться, что верно организовали налоговый учет ОС? Получите бесплатный доступ к К+ и переходите в Готовое решение.

Итоги

Основные средства — важная составляющая имущества любого предприятия. Правильная квалификация объектов, которые относятся к основным средствам, — залог не только корректного ведения бухучета таких активов, но и возможность управлять затратами предприятия и избежать нежелательных налоговых последствий.

Источник

Автомобиль это капитальные активы

Капитальные убытки возникают, когда капитальный актив продается за сумму более низкую, чем первоначальная цена его покупки. В расчетах налогооблагаемого дохода должна быть определена нетто-позиция по всем приростам капитала и убыткам. Только 3000 долл. чистых убытков могут быть учтены в расчетах обыкновенных (активных) доходов. Все остальные убытки, которые не могут быть отнесены на текущий год, можно перенести на следующий финансовый год, и они могут быть учтены в расчетах будущих доходов в зависимости от определенных условий. [c.167]

Капитальный актив — это имущество, которым налогоплательщик владеет в личных целях, используя его для повышения благосостояния и для инвестирования. [c.751]

Налоговое законодательство после пересмотра в 1986 г. трактует прирост и убыток капитала от продажи капитальных активов как обычный доход. Капитальный актив определяется как любое имущество, которым вы можете пользоваться в личных целях, для личного блага и инвестиций. Дом и машина —, это капитальные активы, коллекция марок — капитальный актив, равно как облигации и обыкновенные акции. Ваша база в стоимости капитальных активов — это то, что вы заплатили за их приобретение, включая комиссионные и другие расходы по покупке. Если вы продаете актив по цене выше базы, то получаете прирост капитала, если наоборот — то убыток капитала. Все приросты на капитал полностью засчитываются в обычный доход, в то время как годовая сумма убытка, о которой вы можете каждый год заявлять налоговым властям, не должна более чем на 3000 долл. превышать ваш доход. Все убытки, о которых нельзя заявлять в текущем году, могут быть отнесены на последующие годы и затем вычтены из налогооблагаемого дохода. (Вопрос о выборе срока продажи ценных бумаг с целью уменьшения возможных убытков от капитала — это важная составляющая налогового планирования. Мы подробно рассмотрим его дальше в настоящей главе.) [c.751]

Читайте также:  Автомобиль копейка краснодарский край

Что такое капитальный актив Расскажите, как облагаются налогом сделки с капитальными активами, и сравните их обложение с обложением обычного дохода. [c.792]

VI. Кейнса и рассматривает их как капитальный актив. Капитал же [c.125]

В условиях рыночной экономики земля покупается и продается как капитальный актив. В связи с этим важно выяснить, чем же определяется цена земли. Если земельный участок рассматривать как капитальное благо, приносящее поток доходов, то становится понятно, что цена земли зависит от двух величин [c.306]

В данной главе сказано, что в точке долгосрочного равновесия современная стоимость поступлений от использования капитального актива должна равняться стоимости производства этого актива, (а) Рассмотрите пример с машиной для удаления пуха с персиков, изготовление которой стоит 100 000 долл. Она способна приносить ежегодно 1000 долл. на протяжении неограниченного времени, а реальная процентная ставка составляет 10. Какова цена машины, рассматриваемой как капитальный актив (Ь) Будет ли такая машина построена (с) Распространяются ли приведенные в тексте выкладки на все мыслимые капитальные товары или только на те, которые фактически производятся [c.341]

В итоге задача сводится к аннуитетному случаю получения одинаковых денежных потоков. Заключенный контракт как капитальный актив Дающий возможность регулярно получать денежный поток 2( т быть оценен по формуле [c.227]

При технологически непрерывных процессах ремонтируются комплексно целые системы (агрегаты, установки, производства). Уникальные и большой производственной мощности системы обязательно ремонтируются через строго определенное количество часов работы. Это необходимо для гарантии надежной и безаварийной работы между двумя ремонтами. Такой ремонт называется принудительным. Иногда предприятие в целом останавливается на ремонт. В этом случае разрешение на ремонт должно быть получено от вышестоящей организации в соответствии с ремонтными нормативами. На остановочный ремонт составляются подробные ведомости дефектов, сметы расходов, план и графики организации работ. При капитальном ремонте графики составляются с учетом максимально возможной механизации работ на основе применения специальных ремонтно-монтажных приспособлений с предварительной заготовкой материалов, запасных узлов, деталей и приспособлений. Приемка после ремонта цехов и систем производится комиссией по акту (утверждаемому директором завода). Вся аппаратура, работающая под давлением, после среднего и капитального ремонтов сдается инспекции котлонадзора для проверки и получения разрешения на эксплуатацию отремонтированных объектов. [c.193]

Ликвидированные объекты списываются на основании акта о ликвидации основных средств, утвержденного в установленном порядке. В акте указываются наименование и инвентарный номер ликвидируемого объекта, год ввода в эксплуатацию, количество и стоимость произведенных капитальных ремонтов, техническое состояние объекта и причины его ликвидации, заключение комиссии, первоначальная стоимость и сумма износа, затраты по ликвидации, стоимость поступивших от ликвидации материальных ценностей и результаты ликвидации (прибыль или убыток). Ликвидацию и списание с учета нефтяных и газовых скважин — важнейшего вида основных средств нефтегазодобывающих предприятий — производят только с разрешения министерства. [c.95]

Аналитический учет капитального ремонта (включая необходимые записи в инвентарных карточках) во всех случаях ведется производственными единицами. Для этого они используют акты приемки-сдачи отремонтированных объектов. [c.110]

Безвозмездное получение основных средств от других предприятий и организаций оформляется аналогично приемке из капитального строительства, при этом в числе реквизитов акта приема-передачи обязательно должна быть указана сумма износа по принятому объекту, так как от других предприятий и организаций основные средства обычно поступают не новые, а бывшие в употреблении и, следовательно, частично изношенные. Безвозмездно поступившие частично изношенные основные средства приходует предприятие-получатель по полной первоначальной стоимости, для чего делает следующую запись [c.97]

Ликвидированные объекты списываются на основании акта о ликвидации основных средств, утвержденного в установленном порядке. В акте указываются наименование и инвентарный номер ликвидируемого объекта, год ввода в эксплуатацию, количество и стоимость произведенных капитальных ремонтов, техническое состояние объекта и причины его ликвидации, заключение комиссии, первоначальная стоимость и сумма износа, затраты по ликвидации, стоимость поступивших от ликвидации материальных ценностей и результаты ликвидации (прибыль или [c.99]

После окончания ремонта специальная комиссия составляет гарантийный акт о сдаче скважины из капитального ремонта, в котором указывается состояние скважины до и после проведения работ. Установлены специальные технические условия сдачи и приема скважин после капитального ремонта. [c.103]

Особенности планирования и учета прибыли в буровых организациях обусловлены характером их деятельности. Так как буровые организации ведут капитальное строительство, создавая основные фонды для нефтегазодобывающих предприятий, их продукция оценивается в сметной стоимости. В выручку буровых организаций от сдачи ими работ заказчикам входят 1) сметная стоимость работ, сданных по актам приемки с учетом установленного в планируемом году коэффициента скорости (сметная стоимость корректируется на фактические геолого-технические условия проходки скважин) 2) компенсации получаемых сверх сметной стоимости затрат, не предусмотренных сметами. [c.176]

После окончания работ вносят соответствующие коррективы в техническую документацию. Капитально отремонтированные газопроводы и сооружения принимаются специальной комиссией, которая составляет акт приемки объекта с указанием объема выполненных работ и их качества. [c.144]

Дефектная ведомость на капитальный ремонт служит основой составления сметы проведения капитального ремонта, по дефектной ведомости на текущий ремонт рассчитывается стоимость текущего ремонта. Если во время»ремонта обнаруживаются неполадки, не учтенные в дефекта и ведомости, то составляется акт ревизии, в котором отмечается все, что не было учтено в дефектной ведомости. [c.187]

Объекты основных фондов могут ликвидироваться только по распоряжению руководителя предприятия или вышестоящей организации. При оформлении В. о. ф. составляются акт и расчет ликвидации объекта. Имеется типовая форма акта, содержащая следующие сведения состав ликвидационной комиссии, основание для ликвидации, наименование ликвидируемого объекта и его инвентарный номер, дата ввода объекта в эксплуатацию и его стоимость, количество капитальных ремонтов и их стоимость, состояние объекта, причины ликвидации, заключение комиссии. [c.128]

Вопросам совершенствования управления капитальным строительством как системы, реализующей достижения научно-технического прогресса, посвящена раз] ВНИИОЭНГ целевая программа «Совершенствование ir капитального строительства нефтяной промышленности в Х1-ХП пятилетках» (ЦП СКС Х1-ХП). Программа ставит своей целью устранение элементов неупорядоченности (противоречий, рассогласованности, неполноты) в системе нормативных актов нефтяной промышленности и ориентацию на этой основе всех звеньев и участников инвестиционного процесса на конечные результаты деятельности, [c.3]

НПБ управления системой «Капитальное строительство» понимается совокупность нормативных актов, регулирующих правовые отношения в этой системе в том числе, правовые акты по функциям планирования, проектирования и др. эта совокупность нормативно-правовых актов является также частью хозяйственного законодательства. [c.106]

Таким образом, нормативные акты по планированию капитального строительства не предусматривают увязки между строительством объектов основного (группы А) и обеспечивающего (групп В и С) назначения по объемам и срокам, а также отражения реальной потребности в объектах социальной инфраструктуры, что предопределяет снижение эффективности основного производства и ведет к отрицательным социальным последствиям. [c.112]

При заключении договоров заказчик, подрядчик и субподрядчик руководствуются целым рядом нормативных актов. Одним из основных документов являются «Правила о договорах подряда на капитальное строительство», где имеется раздел «Имущественная ответственность», нормы которого направлены на укрепление плановой дисциплины, повышение материальной ответственности сторон за своевременное и полное выполнение обязательств договора подряда на капитальное строительство. Однако отчетная документация про— [c.113]

Широкому применению правовых средств воздействия на нарушителей принятых обязательств препятствуют отдельные недостатки в законодательстве о строительстве, недостаточно эффективный контроль за исполнением договоров подряда на капитальное строительство со стороны вышестоящих организаций и контролирующих органов. Из этого видно, что нормативные акты, регулирую-договорные отношения в подрядном строительстве, в [c.113]

СКОРО механизма, определяющего соотношение между мощностью и капитальными вложениями и, следовательно, не обладают той степенью общности, которая позволяла бы рекомендовать их для использования в большинстве конкретных случаев. Этот недостаток может быть преодолен только выявлением генезиса самого ф.акта отставания темпов роста капитальных вложений от темпов повышения мощности. [c.110]

После окончания ремонтных работ специальная комиссия составляет акт о сдаче и приемке скважин из капитального ремонта, в котором указывается состояние скважины до и после проведения работ. [c.139]

Финансовый учет строится на известном капитальном уравнении Актив = Собственный капитал + Внешние обязательства. [c.34]

Капитальный актив — это собственность, которой владеет и которую использует налогоплательщик в личных целях, для удовлетворения различных потребностей или для капита-ловло ений. [c.166]

Залежи нефти, железной руды или меди представляют собой капитальный актив для общества и для его собственника (в таком обществе, в котором они могут иметь частных собственников) точно так же, как печатная машина или здание, или какое-либо другое воспроизводимое капитальное благо. Единственное различие (между залежами и другими активами, подобными упомянутым) заключается в том, что природные ресурсы исчерпаемы, в результате чего их существующий запас не может никогда увеличиться с течением времени. Он может только сократиться (или, если никто пока эти ресурсы не добывает, остаться прежним). Данный тезис верен даже в отношении перерабатываемых ресурсов законы термодинами- [c.306]

Читайте также:  Акт осмотра автомобиля в решении суда

КАПИТАЛЬНЫЙ АКТИВ [ apital asset] — определенный вид имущественной ценности предприятия, использование которой генерирует текущий доход или обеспечивает прирост капитала. [c.387]

В итоге стоимость усматриваемого контракта, если его оценивать как капитальный актив, способный обеспечить серию дополнительных денежных потоковлй йд))5ыть выражена через соответствующую текущую остаточную (момент t= 0) стоимость суммы еще не полученных, но ожидаемых предприятием рыночных выигрышей D(At) [c.231]

АРЕНДОДАТЕЛЬ — собственник имущества, предоставляющий его по договору др. лицам во временное владение и пользование или во временное пользование (внаем). А. могут быть также лица, управомо-ченные законом или собственником сдавать им имущество в аренду. А. обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды при заключении договора аренды предупредить арендатора о всех правах третьих лиц на сдаваемое в аренду имущество. А. отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующие пользованию им, даже если во время заключения договора аренды он не знал об этих недостатках. Но А. не отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, которые были им оговорены при заключении договора аренды или были заранее известны арендатору либо должны были быть обнаружены арендатором во время осмотра имущества или проверки его исправности при заключении договора или передаче имущества в аренду. По требованию А. договор аренды может быть досрочно расторгнут судом в случаях (ст. 619 ГК РФ) когда арендатор пользуется имуще- [c.14]

Источник

ФСБУ «Основные средства» и «Капитальные вложения»: разбираем изменения в учёте

В конце 2020 года Минфин России утвердил два новых стандарта для учета основных средств и капвложений. Все обязаны использовать их с 2022 года, но разрешено досрочное применение уже в 2021 году. Рассмотрим, чем отличаются положения этих стандартов от прежних норм.

Обзор основных изменений в сравнении с ПБУ 6/01

Минфин утвердил два новых стандарта — ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Они применяются с отчётности за 2022 году, но уже в 2021 году можно работать по ним добровольно. Между ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» и новыми правилами есть значительные различия. Рассмотрим основные из них.

Способ по сумме чисел лет срока полезного использования исключён

Элемент порядка учета Как было по ПБУ 6/01 Как стало по ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020
Принятие ОС к учету
Лимит стоимости ОС, определяемый организацией Не более 40 000 рублей Любая сумма, которая определена с учётом существенности информации
Порядок учета «малоценных» ОС Отражаются в составе запасов Стоимость относится непосредственно на расходы
Капвложения в арендованные объекты ОС Отражаются в составе ОС Порядок учёта стандартом не установлен. По нашему мнению, их стоимость относится на увеличение стоимости права пользования активом
Определение первоначальной стоимости (ПС) ОС
Включение оценочного обязательства Прямо не предусмотрено (нужно было включать согласно ПБУ 8/2010) Прямо предусмотрено
Порядок при длительной отсрочке (рассрочке) В ПС включается номинальная сумма обязательства В ПС включается дисконтированная сумма обязательства, разница относится на процентные расходы
Оценка при безвозмездном получении По текущей рыночной стоимости По справедливой стоимости
Оценка при неденежных расчетах Применяется текущая (рыночная) стоимость Применяется справедливая стоимость
Переоценка ОС
Как определяется переоцененная стоимость Текущая (восстановительная) стоимость ОС Справедливая стоимость ОС
Периодичность переоценки Регулярно, но не чаще раза в год Регулярно, ограничений нет
Порядок отражения переоценки Один способ: пересчёт первоначальной стоимости и накопленной амортизации
Применение способа уменьшаемого остатка Формула начисления амортизации определена ПБУ; организация выбирает лишь коэффициент Организация самостоятельно определяет формулу начисления амортизации (можно применять и вариант, который был установлен ПБУ 6/01)
Порядок начисления амортизации в течение года Ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа Подобное правило не установлено
База для начисления амортизации Первоначальная (восстановительная) стоимость Ликвидационная стоимость
Случаи приостановления начисления амортизации Консервация более 3 месяцев или восстановление более 12 месяцев Период, когда балансовая стоимость ОС равна или меньше ликвидационной
Доходные вложения в матценности / инвестиционная недвижимость
Выделяется особая группа ОС Доходные вложения в матценности — ОС, предназначенные для сдачи в аренду Инвестиционная недвижимость — недвижимость, предназначенная для сдачи в аренду или получения дохода от прироста её стоимости
Перевод ОС из особой группы в «основную» и обратно Доходные вложения в матценности могут быть переведены на счет 01; обратный перевод не предусмотрен ОС может быть переклассифицировано из инвестиционной недвижимости в «неинвестиционную» и обратно
Начисление амортизации Амортизация начисляется в общем порядке По инвестиционной недвижимости, которая оценивается по переоцененной стоимости, амортизация не начисляется
Обесценение
Проверка капвложений на обесценение Не предусмотрена Проверять обязательно — по МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»
Проверка ОС на обесценение Не предусмотрена Проверять обязательно (кроме инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоценённой стоимости) – по МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

Рассмотрим все изменения подробнее.

Изменение № 1 — снято ограничение для лимита стоимости ОС

Организация вправе сама определять минимальную стоимость, при которой имущество признаётся основным средством (п. 4 ФСБУ 6/2020). Раньше по ПБУ 6/01 действовал лимит в размере 40 тыс. рублей. Из-за этого появлялись различия между бухгалтерским и налоговым учётом, так как для целей налогообложения к основным средствам не относятся объекты стоимостью до 100 тыс. рублей включительно.

По новому стандарту ограничений нет, фирма может установить лимит в любой сумме, которая определена с учётом существенности информации. Можно закрепить лимит на уровне 100 тыс. рублей — это устранит расхождения между бухгалтерским и налоговым учётом. Можно выбрать даже более высокий уровень, если с учётом масштабов и характера деятельности это не отразится на качестве информации, формируемой в учёте и отчётности.

Информация существенная, если её отсутствие или искажение в бухгалтерской отчётности может повлиять на решения пользователей, принимаемые на её основе (п. 3 ПБУ 22/2010, п. 6.2.1 Концепции бухучёта в рыночной экономике России).

Ещё одно новшество связано с порядком учёта «малоценных ОС»: их стоимость должна относиться непосредственно на расходы, тогда как прежним порядком было предусмотрено их отражение в составе запасов. Впрочем, уже с 2021 года отнесение таких активов к запасам противоречит п. 3 ФСБУ 5/2019, поэтому применять п. 5 ПБУ 6/01 в этой части не следует.

Изменение № 2 — оценочные обязательства прямо назвали частью первоначальной стоимости ОС

Первоначальная стоимость основного средства складывается из связанных с ним капвложений, осуществлённых до его отражения объекта в составе ОС.

Состав затрат, включаемых в стоимость капвложений, не изменился по сравнению с нормами ПБУ 6/01. Однако теперь в их перечне прямо указано оценочное обязательство, возникшее при осуществлении капвложений. Раньше мы понимали, что его следует включать в стоимость ОС, из п. 8 ПБУ 6/01, п. 5, 8 ПБУ 8/2010.

Например, в стоимость будущего объекта ОС нужно включить предстоящие расходы на:

Оценочное обязательство, если срок его исполнения превышает 12 месяцев, включается в стоимость капвложений в дисконтированной величине (п. 20 ПБУ 8/2010). Обязательства по демонтажу, утилизации, восстановлению окружающей среды исполняют после того, как закончат использовать основное средство. Значит, они всегда будут дисконтированными, так как срок полезного использования ОС всегда больше 12 месяцев.

Если в будущем величина оценочного обязательства изменяется не в связи с начислением процентов, такое изменение увеличивает или уменьшает стоимость основного средства. Однако если в результате такого изменения балансовая стоимость ОС становится нулевой, то уменьшать её уже некуда, поэтому дальнейшее уменьшение оценочного обязательства относится на текущие доходы.

Изменение № 3 — если есть отсрочка (рассрочка), в состав капвложений включается не вся сумма

Если при осуществлении капвложений организации предоставляется отсрочка (рассрочка) платежа не менее чем на 12 месяцев, в стоимость капвложений включается сумма, которую нужно было бы уплатить при отсутствии отсрочки (рассрочки) (п. 12 ФСБУ 26/2020).

Разница доначисляется по тем же правилам, что и проценты по займам (кредитам). Организация может установить в учётной политике меньший минимальный срок отсрочки (рассрочки) для этого правила.

Изменение № 4 — оценивать ОС, полученные безвозмездно и при неденежной оплате, нужно по справедливой стоимости

ФСБУ 26/2020 предписывает в определённых случаях использовать справедливую стоимость имущества. Её нужно определять в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Так, если организация безвозмездно получает будущий объект ОС, его нужно учесть по справедливой стоимости. Если объект оплачивается неденежными средствами, есть три способа принять его к учёту:

Ранее во всех этих случаях вместо справедливой стоимости использовалась текущая (рыночная).

Изменение № 5 — переоценка основных средств

Как и ранее, организация может выбрать группы основных средств, которые она будет учитывать по переоценённой стоимости.

Основные средства переоцениваются по справедливой стоимости. Но сама переоценка может проводиться двумя способами:

К каждой группе ОС должен применяться единый способ проведения переоценки.

Если организация решила учитывать основные средства по переоценённой стоимости, то в дальнейшем переоценивать нужно регулярно, чтобы стоимость ОС соответствовала или существенно не отличалась от справедливой стоимости. Компания сама выбирает периодичность переоценки для каждой группы ОС, ориентируясь на то, насколько стоимость таких ОС подвержена изменению.

Также это означает, что необязательно отражать в учёте результаты переоценки, если изменения оказались незначительными. Критерий существенности при проведении переоценки лучше установить в учётной политике.

Порядок отражения сумм дооценки (уценки) в общем случае такой же, как был установлен ПБУ 6/01: как правило, дооценка относится на совокупный финансовый результат без включения в прибыль (убыток) периода.

Изменение № 6 — порядок начисления амортизации основных средств

В правилах работы с амортизацией много изменений. Рассмотрим все по порядку.

Проверка элементов амортизации. Срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации надо регулярно проверять на соответствие условиям использования объекта ОС. Проверка проводится на конец каждого года, а в течение года — если есть признаки изменения любого элемента.

По результатам проверки может быть принято решение об изменении одного или нескольких элементов. Корректировки отражаются как изменение оценочных значений, то есть перспективно (без пересчёта показателей прошлых лет).

Перечень неамортизируемых ОС. Из перечня исключены ОС некоммерческих организаций — по ним амортизация начисляется в общем порядке, тогда как ранее лишь отражался за балансом износ.

Момент начала и прекращения начисления амортизации. Амортизация по общему правилу начисляется с даты признания ОС. Но организация может решить начислять её с месяца, следующего за месяцем признания ОС. Это решение нужно отразить в учётной политике.

Стандарт не поясняет, в каком порядке определять сумму амортизации за первый (неполный) месяц. Среди возможных вариантов — начислять амортизацию в сумме, пропорциональной количеству календарных дней использования ОС в первом месяце, либо в полной сумме, как за полный месяц. Выбранный порядок закрепляется в учётной политике.

Аналогичные правила установлены в отношении момента окончания начисления амортизации.

Способы начисления амортизации. В новом стандарте не предусмотрено списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Таким образом, если срок полезного использования ОС определяется периодом времени, амортизацию можно начислять только двумя методами: линейным или уменьшаемого остатка.

Если срок полезного использования определяется по количества продукции (объёма работ в натуральном выражении) — только пропорционально количеству продукции (объёму работ).

Способ определяется для каждой группы ОС и должен максимально соответствовать распределению будущих экономических выгод от использования ОС данной группы.

Применение способа уменьшаемого остатка. При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка организация сама определяет формулу расчета амортизации. Единственное требование — формула должна обеспечивать систематическое уменьшение суммы амортизации в следующих периодах.

В частности, можно использовать порядок, который соответствует ПБУ 6/01 и Методическим указаниям 91н.

Ежемесячное начисление амортизации. Больше нет условия о том, что в течение года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа её начисления.

База для начисления амортизации. Амортизация начисляется не на полную стоимость ОС. Погашаемая амортизацией сумма равна разнице между балансовой и ликвидационной стоимостью. Ликвидационная стоимость — это сумма, которую организация может получить за объект в конце срока полезного использования (в состоянии, характерном для этого момента), за вычетом затрат на выбытие.

При этом в большинстве случаев ликвидационная стоимость будет нулевой, а её ненулевая величина может быть признаком того, что срок полезного использования определен неверно (т. к. получается, что объект еще можно использовать).

Приостановление начисления амортизации. Новый стандарт не разрешает приостанавливать начисление амортизации при консервации больше 3 месяцев и восстановлении больше 12 месяцев.

Появилось новое основание для приостановления амортизации: она не начисляется, если ликвидационная стоимость основного средства становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если в дальнейшем ликвидационная стоимость ОС становится меньше балансовой стоимости, начисление амортизации возобновляется.

Изменение № 7 —инвестиционная недвижимость вместо доходных вложений в материальные ценности

На замену доходным вложениям в материальные ценности ФСБУ 6/2020 ввел иное понятие — «инвестиционная недвижимость». Это недвижимость, которая предназначена для сдачи в аренду и (или) для получения дохода от прироста её стоимости.

Инвестиционную недвижимость можно также учитывать по первоначальной или переоценённой стоимости. Однако, если объект приобретён для получения дохода от прироста его стоимости, оценивать его следует именно по переоценённой стоимости, иной порядок некорректен.

Инвестиционная недвижимость, учитываемая по переоценённой стоимости, не амортизируется. При этом сумма дооценки или уценки включается в состав доходов или расходов текущего периода, в котором произведена переоценка.

При переоценке инвестиционной недвижимости первоначальная стоимость объекта пересчитывается так, чтобы она стала равной справедливой стоимости. Амортизация по такому объекту отсутствует.

При этом возможно, что объект, оцениваемый по переоценённой стоимости, который ранее не относился к инвестиционной недвижимости, меняет назначение и начинает относиться к этой группе. Возможна и обратная ситуация. В каждом из этих случаев балансовая стоимость на дату изменения назначения объекта становится его первоначальной стоимостью.

Изменение № 8 — надо проверять на обесценение основные средства и капвложения

Новые стандарты предписывают проверять ОС и капвложения на обесценение (п. 38 ФСБУ 6/2020, п. 17 ФСБУ 26/2020). Исключение — инвестиционная недвижимость, учитываемая по переоценённой стоимости.

Правила проверки и отражения обесценения в учёте утверждены МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Убыток от обесценения признаётся:

Изменение № 9 — вложения в арендованные объекты основных средств

ФСБУ 6/2020, в отличие от ПБУ 6/01, не называет капитальные вложения в арендованные объекты ОС в числе основных средств. Как же их отражать по новому стандарту?

В п. 7 ФСБУ 6/2020 указано, что особенности бухучёта предметов договоров аренды (субаренды) устанавливаются ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды». Но и этот стандарт не дает однозначного ответа.

Однако обратим внимание на п. 13 ФСБУ 25/2018: затраты, которые арендатор понёс до начала использования предмета аренды, включаются в стоимость права пользования активом. И нет никаких оснований для того, чтобы применять разные подходы и по-иному отражать такие затраты только в зависимости от того, когда они понесены.

Кроме того, в силу п. 10 ФСБУ 25/2018 в отношении права пользования активом и в отношении схожих собственных активов должна применяться единая учетная политика. Из этого логично сделать следующий вывод: если капвложения в собственный объект увеличивают его первоначальную стоимость в качестве затрат на проведение модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования и т.п.), то и капвложения в арендованный объект также должны увеличивать стоимость соответствующего права пользования активом.

Тем не менее, поскольку этот порядок прямо не утверждён стандартами бухучёта, рекомендуем закрепить его в учетной политике на основании п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Послабления для малых предприятий

Организации, которые применяют упрощённый учёт, имеют право на ряд послаблений и упрощений (п. 3 ФСБУ 6/2020, п. 4 ФСБУ 26/2020). Вот основные из них:

В отношении каждого из послаблений организация может принять самостоятельное решение. Например, можно отказаться от проверки ОС и капвложений на обесценение и от формирования оценочных обязательств, но при этом формировать «полноценную» первоначальную стоимость основных средств, чтобы она соответствовала первоначальной стоимости ОС в налоговом учете.

Переходные положения

По умолчанию эти стандарты нужно применять ретроспективно, то есть в бухотчётности провести пересчёт сравнительных показателей прошлых лет так, как будто новые стандарты применялись и ранее.

Но такой порядок необязателен.

Для учёта капвложений ФСБУ 26/2020 можно применять и перспективно, то есть без пересчёта ранее сформированных показателей.

В отношении основных средств можно не пересчитывать сравнительные показатели, а произвести единовременную корректировку балансовой стоимости ОС на начало отчётного периода. В отчётности корректировка будет отражена на конец периода, предшествующего отчётному. Например, если организация решает перейти на применение новых стандартов с 2021 года, то в отчётности за 2020 год ещё нужно применять старые правила, а в отчётности за 2021 год нужно будет отразить единовременную корректировку путём изменения данных на 31 декабря 2020 года.

Этот порядок применяется и к тем основным средствам, которые до применения ФСБУ 6/2020 учитывались как активы других видов. Например, это могут быть спецпредметы, которые соответствуют признакам ОС.

Если какие-то активы перестали быть основными средствами по новым правилам, их балансовая стоимость списывается единовременной корректировкой на нераспределённую прибыль.

Переоценку ОС, которые будут учитываться по переоценённой стоимости, нужно произвести на дату перехода к применению ФСБУ 6/2020.

Организации, которые ведут упрощенный учет, могут не производить единовременную корректировку, а применять новые правила только к последующим фактам хозяйственной жизни.

Досрочное применение

В заключение напомним, что ФСБУ 6/2020 и 26/2020 обязательны к применению с 2022 года. Однако можно начать их использовать досрочно, отразив это решение в учётной политике и раскрыв в бухотчётности.

ФСБУ 6/2020 и 26/2020 без друг друга не применимы, так как в стандарте про капитальные вложения теперь собраны все правила формирования стоимости актива, а в стандарте по ОС их нет. Поэтому, если решите применять стандарты досрочно, то надо будет использовать сразу оба.

Несмотря на множество изменений, описанных в этом материале, для большей части организаций основное изменение — отмена верхней границы лимита стоимости «малоценных ОС», то есть возможность для организации установить его в сумме, превышающей 40 тыс. рублей.

Поэтому можно рекомендовать всем организациям досрочное применение новых стандартов уже с 2021 года. При этом нужно иметь в виду, что в случае досрочного применения ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 обязательным для досрочного применения станет ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды», поскольку в ФСБУ 6/2020 есть прямая ссылка на него. Однако ФСБУ 25/2018 в любом случае станет обязательным уже с 2022 года, поэтому такое «ускорение» вряд ли можно считать значительной сложностью.

Читайте также

Александр Лавров, аттестованный аудитор

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Источник

Ответы на популярные вопросы
Adblock
detector