Автомобиль переданный в счет вклада в уставный капитал

Передача основных средств в уставный капитал другой организации

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Если основное средство вносится в счет вклада в уставный капитал акционерного общества, то в соответствии с пунктом 3 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» при оплате акций неденежными средствами, для определения рыночной стоимости передаваемого основного средства, должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Если основное средство вносится в счет вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, то необходимо руководствоваться пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». В соответствии с этим пунктом денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается единогласным решением общего собрания участников общества. Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

В соответствии с Планом счетов для отражения операций, связанных с внесением вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, предназначен счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции», по сумме оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Пунктом 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) установлено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, включая вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ.

То есть, основное средство уже не используется в деятельности, облагаемой НДС. Однако, может так случится, что основное средство, переданное уставный капитал другой организации, еще не до конца самортизировано. Тогда возникает вопрос: следует ли восстанавливать «входной» НДС? Налоговики считают, что сумму входного НДС, которая приходится на остаточную стоимость переданных основных средств, фирма обязана восстановить. Свидетельством этого являются многочисленные судебные разбирательства, а также Письмо МНС РФ от 30 июля 2004 года №03-1-08/1711/15@ «О налоге на добавленную стоимость». Чиновники объясняют свою позицию тем, что списанное оборудование уже не используется в деятельности, облагаемой НДС (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ), а, следовательно, нет оснований применять налоговый вычет.

Однако такую точку зрения суды, как правило, не поддерживают. Дело в том, что Налоговый кодекс не содержит требования восстанавливать входной НДС по основным средствам, списанным с баланса до их полной амортизации. Причем это касается не только списания основных средств в результате взноса их в уставный капитал, но и других ситуаций, когда не полностью самортизированные объекты основных средств начинают использоваться в деятельности, не облагаемой НДС.

С 1 января 2006 года вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы НДС, при условии, что они были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ, что восстановление подтверждено документально, и имеется документ, установленный пунктом 3 статьи 170 НК РФ. Вычеты сумм налога, восстановленного (в виде бракованного исключения), в соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ, у получившего в качестве вклада в уставный капитал данное недвижимое имущество, не производятся никогда, а пропадают.

Если учредитель осуществляет неденежный взнос в уставный капитал другой организации, то в целях налогообложения данная операция в учете учредителя не признается реализацией.

Согласно пункту 3 статьи 270 НК РФ расходы участника (учредителя) в виде вкладов в уставный (складочный) капитал не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

В большинстве случаев взносы в уставный капитал имущества, в частности, основных средств, связаны с дополнительными расходами. Такими расходами могут быть расходы по демонтажу передаваемого оборудования, транспортные расходы и иные расходы, связанные с вкладом имущества в уставный капитал. Если организация – учредитель несет такие расходы, то в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ они учитываются при расчете налога на прибыль текущего периода.

Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Обратите внимание!

Федеральный закон №58-ФЗ внес в пункт 1 статьи 277 НК РФ изменения, которые уточняют порядок определения налоговой базы у налогоплательщика-эмитента и у налогоплательщика-акционера, данные изменения распространяется на правоотношения с 1 января 2005 года.

«Статья 277. Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)

1) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи);

2) у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

При этом имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Стоимость имущества (имущественных прав), полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, признается для целей настоящей главы по стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета».

До внесенных изменений Федеральным законом №58-ФЗ НК РФ не содержал порядок определения стоимостной оценки имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал. Принцип оценки имущества был закреплен только для стороны передающей имущество (подпункт 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ). При этом налоговые органы настаивали на том, чтобы принимающая сторона учитывала имущество, переданное в качестве вклада в уставный капитал исходя из стоимости этого имущества, по данным налогового учета у передающей стороны, а, не исходя из суммы, установленной учредителями. Теперь изменения, внесенные Законом №58-ФЗ, дают четкое определение стоимости имущества, полученного в качестве вклада (взноса) в уставный капитал. Данные изменения внесены задним числом с 1 января 2005 года.

Читайте также:  Автомобиль с отличной краской

С вышеуказанной даты имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли, принимается по стоимости (остаточной стоимости), полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). При этом стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. В том случае, если получающая сторона не сможет подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Организация в мае 2004 года передала другой организации основное средство в виде вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость основного средства составляет 84 000 рублей, сумма амортизации, начисленной к моменту передачи – 30 000 рублей, расходы по демонтажу передаваемого основного средства – 6 000 рублей.

В соответствии с учредительными документами размер вклада в уставный капитал составляет 95 000 рублей.

Для отражения операций в бухгалтерском учете воспользуемся следующими наименованиями субсчетов:

Источник

Передача основных средств в уставный капитал

Основные средства относятся к той категории активов организации, в отношении учета и налогообложения которых существует множество вопросов, четко не прописанных в законодательстве. На наш взгляд, одним из таких вопросов является передача основных средств в уставный капитал.

Рассмотрим, какие налоговые последствия ожидают предприятие в результате передачи имущества в счет вклада в уставный капитал других организаций и какие бухгалтерские проводки составляются у передающей и принимающей стороны.

Передающая сторона

Согласно подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества в счет вклада в уставный капитал не признается реализацией и соответственно НДС по данной операции не начисляется.

Начиная с 2006 г. согласно подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам при их передаче в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки.

Восстановление отражается в учете записью:

Дебет 19 Кредит 68

— на сумму восстановленного НДС, принятого ранее к вычету по основным средствам.

Как быть с этим НДС дальше? В письмах Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262, от 19.12.2006 № 07-05-06/302 и УФНС по г. Москве от 04.07.2007 № 19-11/ 063175 и др. указывается, что у передающей стороны сумма НДС включается в состав финансовых вложений.

При передаче основных средств в счет вклада в уставный капитал стоимость данных объектов у передающей стороны согласно п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» подлежит списанию с бухгалтерского учета. На основании п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания), выбытие таких основных средств отражается по остаточной стоимости по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 01.

На основании п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям, а потому для отражения их в учете передающая сторона применяет счет 58.

Следует учесть, что в случае внесения в уставный капитал основных средств не используются счета учета расходов, поскольку п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлено, что выбытие активов организации, связанное с передачей их в уставные (складочные) капиталы других фирм, не признается расходом организации.

Операции по выбытию объектов основных средств, имеющих остаточную стоимость, при их передаче в уставный капитал в бухгалтерском учете передающей стороны могут быть отражены следующим образом:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

— отражена первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— отражена сумма начисленной амортизации по передаваемому объекту основных средств

Дебет 76 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— отражена остаточная стоимость выбываемого объекта основных средств

Дебет 76 Кредит 19

— отражена передача суммы восстановленного по объекту основных средств НДС.

Далее отразим погашение задолженности по вкладу в уставный (складочный) капитал в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками, акционерами) принимающей стороны:

Дебет 58 Кредит 76

— отражен вклад в уставный (складочный) капитал по оценочной (согласованной учредителями (участниками, акционерами) стоимости основных средств

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76

— отражена разница, возникшая при передаче основных средств, остаточная стоимость которых (с учетом восстановленного НДС) больше согласованной учредителями (участниками, акционерами) организации денежной оценки данных объектов, в составе прочих расходов в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99

Дебет 76 Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

— отражена разница, возникшая при передаче основных средств, остаточная стоимость которых (с учетом восстановленного НДС) меньше согласованной учредителями (участниками, акционерами) организации денежной оценки данных объектов, в составе прочих доходов в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ у организации не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал. При этом стоимость приобретаемой доли для целей гл. 25 НК РФ признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

На сумму признанного в бухгалтерском учете дохода (расхода), не учитываемого при исчислении налога на прибыль, организация признает постоянную разницу (п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»):

Дебет 68 Кредит 99

— соответствующий постоянной разнице постоянный налоговый актив (если получен доход)

Дебет 99 Кредит 68

— соответствующее постоянной разнице постоянное налоговое обязательство (если получен убыток).

Принимающая сторона

Согласно п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

При принятии основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 08 Кредит 75

— отражены затраты по принятию основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал по оценочной стоимости (согласованной учредителями (участниками, акционерами).

Начиная с 2006 г. при приеме основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организация получает суммы НДС, восстановленные передающей стороной в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ:

Дебет 19 Кредит 75

— отражена сумма НДС, восстановленная передающей основные средства стороной.

В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы восстановленного передающей стороной НДС подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества.

Читайте также:  Аккумулятор для детского автомобиля в екатеринбурге

По мнению Минфина России (письма от 30.10.2006 № 07-05-06/262, от 19.12.2006 № 07-05-06/302), принимающая сторона отражает сумму восстановленного НДС по дебету счета 19 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». По нашему мнению, целесообразнее предварительно отражать эту сумму через счет учета расчетов (см. предыдущую и следующую проводки):

Дебет 75 Кредит 83.

Предлагая включить сумму восстановленного НДС в добавочный капитал, Минфин, видимо, имеет в виду, что добавочный капитал может быть распределен только учредителю (участнику, акционеру), который внес данное имущество. Это следует из равенства финансовых вложений у передающей стороны и обязательств перед учредителями (участниками, акционерами) у принимающей стороны. Поэтому в аналитическом учете на счете 83, по мнению автора, надо отразить вклад конкретного учредителя.

Принятие к учету объекта, полученного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, в качестве основного средства отражается в общеустановленном порядке:

Дебет 01 Кредит 08.

В налоговом учете суммы восстановленного НДС не включаются в доходы в соответствии с подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ. Этот пункт введен в действие Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ. В 2006 и 2007 гг. сумма НДС, подлежащая налоговому вычету у принимающей стороны, включалась в состав внереализационных доходов для целей налогообложения.

Организация производит вычет восстановленной суммы НДС после принятия на учет основных средств, полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, то есть после их учета на счете 01 (п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ):

Дебет 68 Кредит 19

— принята к вычету сумма НДС, полученная от передающей стороны.

Вычет производится на основании документов, которыми оформляется передача имущества в уставный капитал. В соответствии со ст. 277 НК РФ имущество, вносимое в уставный капитал, для целей налогообложения принимается по остаточной стоимости, отраженной по данным налогового учета передающей стороны, поэтому в документах на передачу имущества следует отразить эти данные.

Источник

Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
Бухгалтерский учет

Внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал является одним из способов поступления основных средств на вновь созданные организации, а также в том случае, когда организация увеличивает свой капитал.

Увеличение уставного капитала общества в соответствии со статьей 17 Федерального закона от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» допускается только после его полной оплаты и может осуществляться за счет дополнительных вкладов участников общества.

В том случае, если основное средство вносится в счет вклада в уставный капитал акционерного общества, в соответствии с пунктом 3 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого основного средства должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Если основное средство вносится в счет вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, то согласно пункту 2 статьи 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым единогласно.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

В случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет, с момента государственной регистрации общества, или соответствующих изменений в уставе общества, солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.

Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть вкладом в уставный капитал общества.

В соответствии с пунктом 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями, если законодательством Российской Федерации не предусмотрен иной порядок. Как правило, денежная оценка основных средств, согласованная учредителями, указана в учредительных документах.

В первоначальную стоимость основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, включаются фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Если организация несет дополнительные расходы по доставке и установке основного средства, то оценка, согласованная учредителями, будет отличаться от первоначальной стоимости основного средства, определенной в соответствии с ПБУ 6/01, по которой оно будет принято к бухгалтерскому учету.

Планом счетов для обобщения информации о расчетах с учредителями организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Получение вкладов от учредителей отражается по кредиту счета 75, субсчет 75-1, в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Вопрос о том, нужно ли восстанавливать сумму «входного» НДС по имуществу, передаваемому в уставный капитал, являлся спорным лишь до 1 января 2006 года.

Федеральным законом №119-ФЗ в пункт 3 статьи 170 НК РФ внесены изменения, согласно которым сумму «входного» налога при такой передаче необходимо восстановить. Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ:

«Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав».

Согласно статье 8 ПБУ 6/01 невозмещаемые налоги, в данном случае не возмещаемая сумма НДС, относится на увеличение первоначальной стоимости основного средства.

В целях налогообложения прибыли основные средства, полученные организацией в виде вклада в уставный капитал, принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны. Это следует из пункта 3 раздела 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС Российской Федерации от 20 декабря 2002 года №БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Читайте также:  Автомобиль с лучшей плавностью хода

Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС Российской Федерации от 20 декабря 2002 года №БГ-3-02/729 утратили силу в связи с изданием Приказа ФНС Российской Федерации от 21 апреля 2005 года №САЭ –3-02/173@ «О признании утратившими силу методических рекомендаций по применению Главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Полученное основное средство будет признано амортизируемым имуществом, если будет удовлетворять требованиям пункта 1 статьи 256 НК РФ, то есть срок полезного использования объекта будет более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 10 000 рублей.

Уставный капитал вновь созданного общества с ограниченной ответственностью 50 000 рублей. Один из учредителей общества в счет вклада вносит денежные средства в сумме 20 000 рублей, другой вносит компьютер. Цена компьютера, согласованная учредителями, составила 30 000 рублей, по данным независимого оценщика рыночная стоимость передаваемого компьютера также составила 30 000 рублей. Передаваемый компьютер не был в эксплуатации. Расходы организации по доставке и установке компьютера составили 400 рублей.

В рассматриваемом примере первоначальная стоимость компьютера, сформированная в бухгалтерском учете, будет отличаться от первоначальной стоимости, по которой данный объект основных средств будет принят к учету в целях налогообложения прибыли. Это происходит потому, что расходы организации по доставке этого объекта, в налоговом учете будут признаны в месяце получения объекта основных средств, а бухгалтерскую прибыль или убыток будут формировать по мере погашения первоначальной стоимости объекта путем начисления амортизации. Таким образом, у организации возникнет налогооблагаемая временная разница в сумме 400 рублей и, соответственно, отложенное налоговое обязательство в сумме 96 рублей (400 рублей х 24%). Порядок бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств был рассмотрен в предыдущем разделе, поэтому мы не будет на нем останавливаться, отметим лишь, что в соответствии с пунктом 13 ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете следует организовать аналитический учет налогооблагаемых временных разниц на счете активов или обязательств, в оценке которых эти разницы возникли. В данном случае аналитический учет следует организовать на счете 01 «Основные средства».

По мере уменьшения налогооблагаемых временных разниц путем начисления амортизации будет происходить и уменьшение отложенных налоговых обязательств. Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств будет отражаться по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции с дебетом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

В целях исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как остаточная стоимость этого объекта по данным налогового учета у передающей стороны.

Может возникнуть ситуация, при которой первоначальная стоимость объекта основных средств, в которой оно принято к бухгалтерскому учету, будет меньше первоначальной стоимости этого объекта для целей исчисления налога на прибыль. В такой ситуации ежемесячная сумма амортизации, начисляемая в бухгалтерском учете, будет меньше суммы амортизации, начисленной в целях исчисления налога на прибыль.

В данном случае, постоянная разница приводит к тому, что сумма условного расхода по налогу на прибыль отчетного периода уменьшается.

Произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации, представляет собой постоянное налоговое обязательство, которое признается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, и приводит, в данном случае, к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство будет отражено следующим образом:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 99 «прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства».

Первоначальная стоимость объекта основных средств, в которой оно принято к бухгалтерскому учету, может оказаться больше первоначальной стоимости этого объекта, определенной для целей исчисления налога на прибыль. При этом, ежемесячная сумма амортизации в целях бухгалтерского учета будет больше ежемесячной суммы амортизации, исчисленной в целях налогообложения прибыли. В этой ситуации также возникнет постоянная разница, которая будет исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль, как текущего отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. Рассчитанное постоянное налоговое обязательство в данном случае будет приводить к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и будет отражено записью:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

На предприятиях должен быть организован аналитический учет постоянных разниц. ПБУ 18/02 предусмотрено, что предприятия вправе сами определить порядок формирования информации о постоянных разницах (в бухгалтерских справках, электронных таблицах, иных регистрах). Аналитический учет подразумевает не только выделение отдельных субсчетов, но обособление отдельных сумм и данных. Постоянные разницы должны отражаться в бухгалтерском учете на специальных субсчетах к тем счетам бухгалтерского учета, на которых ведется учет активов и обязательств, по которым образуются постоянные разницы. В данном случае постоянная разница может отражаться на счете 02 «Амортизация основных средств».

В пункт 1 статьи 277 НК РФ внесены изменения с 1 января 2005 года Федеральным законом №58-ФЗ.

До внесенных изменений НК РФ не содержал порядок определения стоимостной оценки имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал. Принцип оценки имущества был закреплен только для стороны передающей имущество (подпункт 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ). При этом налоговые органы настаивали на том, чтобы принимающая сторона учитывала имущество, переданное в качестве вклада в уставный капитал исходя из стоимости этого имущества, по данным налогового учета у передающей стороны, а не исходя из суммы, установленной учредителями. Теперь изменения, внесенные Федеральным законом №58-ФЗ, дают четкое определение стоимости имущества, полученного в качестве вклада (взноса) в уставный капитал. Данные изменения внесены задним числом с 1 января 2005 года.

С вышеуказанной даты имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли, принимается по стоимости (остаточной стоимости), полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). При этом стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. В том случае, если получающая сторона не сможет подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Первая проблема, как быть с расходами 2002- 2004 годов, какой метод защиты расходов применить. Единственным выходом из ситуации является то, что к расходам на приобретение имущества можно отнести и номинальную стоимость передаваемых акций, так как сделка по участию в уставном (складочный) капитале организации всегда носит возмездный характер. Принимаемый метод учета так же был указан в методических рекомендациях по налогу на прибыль (в части основных средств).

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей учета основных средств, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Основные средства».

Источник

Ответы на популярные вопросы